而传统的物流成本核算方法认为，成本是对象化的费用。是生产经营过程中所耗费的资金总和。传统成本理论的成本概念揭示了成本的经济实质（价值耗费）和经济资金（货币资金），但没有反映出成本形成的动态过程。而作业成本法有效弥补了这一不足，它把企业生产经营过程描述为一个为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合。其中，作业推移的过程也是价值在企业内部逐步积累、转移，直到最后形成转移给顾客的总价值（即最终产品成本）的过程。作业成本法通过作业这一中介，将费用发生与成本形成联系起来，形象地揭示了成本的动态过程，使成本的概念更完整、具体。

所以，我们团队在充分了解成本核算各种方法的基础上，重点抓住成本作业法这一先进理论，并通过资料的收集、归纳、总结，深入了解作业成本法的极大意义，其重点解决了传统作业成本法的失真问题，通过多角度，全面地对作业成本法进行深入的了解，认识与探究其理论上的先进性，而且本报告通过网上数据的收集与整理，以一家第三方物流公司的物流成本为核算对象，并且尝试探索该企业于作业成本法上应用的适应性，并且通过探究作业成本法在该案例的实际应用，引申出作业成本法现存的实际应用问题，及其实际核算运用的成本效用。

最后通过作业成本法实际运用的核算结果与传统核算方法进行对比，从而以实际应用的角度对比两种方法理论的实际意义，对比其优劣以及针对作业成本法理论提出以下现实应用问题，及未来可能发展的方向。

关键字：作业成本法、物流成本、成本核算。

1绪论

1.1研究背景及意义

1.1.1国内外物流成本核算现状

随着市场竞争的日趋激烈，物流成本控制已成为企业获得竞争优势的一个关键因素。为此，国内外专家学者以及相关的一线工作人员进行了大量的研究，并取得了一定的成绩。

1.1.1.1国外物流成本控制研究现状

从国外知名的期刊上看，其物流成本控制的研究主要集中于对微观企业物流成本的研究，从企业的实际需要出发，例如：约束条件下的供应商选择、物流及配送系统的设计、运输及仓储策略等。同时更加侧重于从实证研究角度来研究企业物流成本的控制、优化策略及相关数学分析模型,具体从下面几个方向来了解一下：

1) 供应商选择策略中的物流成本控制的研究。

Mooret和Fearon主张价格、质量和产品交付是影响供应商选择策略的重要准则，他们认为线性规划方法可以成为供应商选择的一个重要方法。在这一思路的影响下，Gaballa首次从实证角度将数学规划方法应用于供应商的选择。Anthony和Buffa开创了一个单目标的线性规划模型用以支持企业的战略采购计划，但是订单成本、运输和验货成本等因素未被考虑到该模型中。Narasimhan和Stoynoff将一个单目标混合型整数规划模型应用于某大型制造企业，以优化面向供应商群体的订单分配及物料获取过程。Turner为BritishCoal公司提出了一个单目标线性规划模型，该模型在考虑供应商能力、最大订单量、最小订单量、顾客需求，及区域布局的约束条件下，实现总折扣价格的最小化。Sharma等人提出了一个非线性的混合型整数目标规划模型用以解决供应商选择问题。他们在模型中考虑了价格、质量、产品交付和服务等因素，所有的准则均作为目标。Benton在多品类、多供应商、资源限制和数量折扣的条件下，应用拉格朗日放松法开发了一个非线性规划和启发式过程模型用于供应商的选择。该模型目标是实现采购成本、库存持有成本和订单成本的最小化。Ghodsypour和O.Brien开发了一个决策支持系统（DDS），用于减少供应商数量和对供应商的商业伙伴数量进行管理。

2) 库存及仓储策略中物流成本控制的研究。

库存与仓储问题，很早就被国外学者纳入关于物流成本控制的研究范畴，因而国外学者在这一方面的研究十分深入，也取得丰硕的成果。 1913年，FordHarrisr在其论文中首次发表了著名的经济订货批量（EOQ-EconomicOrderQuantity）模型；随后，Clark和Searf开始研究多级库存，并于1960年分析和建立了一个不考虑批量的N级流水系统（SerialSystem）。他们证明了对于考虑贴现和存储成本的N级流水系统来说，其最优库存控制策略是所谓的最大订货水平。

在这些前人研究的基础上，后边的学者相继从不同的问题和角度出发，提出了一系列经典模型。例如：经济生产批量模型、允许缺货的经济订购批量模型、经济订购批量折扣模型、物料需求计划（MRP）与及时化生产方式（JIT）库存模型等等。

3) 运输及配送策略中物流成本控制的研究。

　　运输是物流系统的一大支柱体系，它被认为是经济增长和发展的重要条件。国外学者对物流运输成本的研究涵盖了宏观、微观的各项运输及配送成本问题，具体研究成果如下所述。

Krugman进行了开创性的研究，他指出贸易成本规模在经济地理模型中有着至关重要的影响；Henderson等人也强调了运输成本在贸易和收益方面扮演的角色以及其影响；Kumar和Hoffmann分析了贸易、运输成本和适度全球化之间的多重联系；而HensRunhaar和RobvanderHeijden探讨了公共政策对货物运输成本的干预，以荷兰的纸质印刷品的物流为例进行全面的分析，揭示了货物运输成本对供应链中的货物运输需求进行管理控制的机制。

4) 小结：综合上述，可以看出国外物流成本研究体现出很强的实用性与针对性，研究内容和问题十分广泛，研究成果也很多。他们对物流成本的具体构成及相互影响的认识存有许多差异。他们集中于对物流成本优化策略、方法及技术等实操性的研究很多，而对于物流成本理论体系等相关基础理论的研究却相对较少。

1.1.1.2国内物流成本控制研究现状

　　我国对物流成本控制的研究起步相对较晚，引入我国也仅有20多年的历史，但是也取得了一定的成果。开发出了一系列可操作性较强的各类物流成本测算模型，例如：物流成本总量的测算模型、第三方物流服务市场规模的测算模型、物流业成本水平的测算模型等。

黄岩提出了基于横向控制、纵向控制以及供应链为对象的计算机网络控制系统。在这个系统中，假设销售、生产、采购和售后服务四个环节的物流成本分别是物流过程的函数，然后建立各部分的成本函数和总成本函数，最终构建了以物流成本的预测、计划、分析、信息反馈和决策等步骤为主体的横向控制和以过程为基础的纵向控制以及以供应链为对象的计算机网络系统控制。

　　近3年，许多学者对物流成本控制的研究突破了模型和理论本身，开始结合具体的企业，进行实证性分析，并提出了成本控制的建议。胡开桥在研究苏宁电器的物流成本控制时，阐述了苏宁在采购成本、入库商品编码、库存商品、配送成本这几方面进行管理与控制。同样的，翟娜在研究连锁零售商沃尔玛如何做到“天天平价”时，提出了与苏宁电器在物流成本控制方面相仿的对策建议。

1.1.2作业成本法发展历程及现状

1) 作业成本法的发展历程：

　　作业成本法的产生最早可以追溯到20世纪30年代末40年代初期,杰出的会计大师埃里克•科勒,科勒当时所面临的问题是,如何正确计算水力发电行业的成本。1952年其在他编著的《会计师词典》中系统的阐述了他的作业会计思想。

　　1971年乔治•斯托布斯出版了《作业成本计算和投入产出会计》,作为研究成本会计的杰出理论家,他坚持:会计是一个信息系统,作业成本会计是一种决策有用性目标相联系的会计。研究作业成本会计应首先明确三个概念,“作业”、“成本”、“会计目标—决策有用性”。会计要揭示收益的本质,首先就必须解释报告的目标,这个目标表示托管责任或受托责任,主要是为投资者的决策提供信息,作业成本计算中的“成本”不是一种存量,而是一种流出量。会计若要较好的解决成本分配问题,成本计算的对象就应是作业,而不是完工产品,成本不应硬性分为直接材料、直接人工、间接费用,而是应该根据资源投入量,计算利用每种资源的完全成本。

　　20世纪80年代,美国哈佛大学库伯和卡普兰两位教授撰写了一系列案例、论文和著作才引起西方会计界的普遍重视。库伯相继发表了一系列关于作业成本法的论文,这些论文基本上对ABC的现实需要、运行程序、成本动因的选择、成本库的建立等方面作了较全方位的分析。库伯还和卡普兰合作在《哈佛商业评论》上发表了《计算成本的正确性:制定正确的决策》一文。这标志着作业成本法开始从理论走向应用。

　　20世纪末,以美、英等国家为代表的西方会计界开始对ABC的理论和实践产生了广泛的研究兴趣,许多会计学者发表和出版了大量研究探讨作业成本法的论文和专著,作业成本法已成为人们广泛接受的一个概念和术语,ABC的理论亦日趋完善,并已在西方国家的一些企业中得到了推广应用,更促使了作业成本法的发展。

2) 我国作业成本法的研究现状。

在我国,最早的有关作业成本法的文章是易中胜、马贤明、陈良编译并发表于《会计研究》第六期的《管理会计:挑战、对策与设想》。随着生产方式的急剧变化,生产制造环境的变化使传统的成本会计提供的成本信息不能反映真实的产品成本,传统的成本会计系统受到越来越多地批判,而作业成本法则会受到越来越多企业界人士和学者的关注。但是，在实际应用上任意存在诸多瓶颈问题，导致一直发展受阻。

1.1.3研究意义作用

1.1.3.1宏观意义

1) 在控制和制止国有资产流失方面，ABC能够更科学地核算效益，向政府反馈准确的信息，使政府进行有效的管理控制，防止个别人利用传统成本法的缺陷侵蚀国家利益，有效地保护国有资产。

2) 目前会计信息失真问题，固然不少是故意造假所致，但是不科学的核算方法，也会加剧其严重性。逐渐普遍化的高科技、自动化的企业，不能排除利用传统成本法虚报利润和资产状况的可能性。采用ABC有助于使社会拥有可靠的经济信息，维护会计行业的诚信形象。

在国内经营中，成本核算的科学性，只影响到企业之间的利益分配，不影响国家的总体税收。加入WTO后，国际资本流动日益频繁，尤其先进的外国企业实行了ABC后，国内企业如果仍然采用传统的成本法，则不仅会使企业处于十分不利的局面；而且跨国企业还可能故意利用传统成本法的不科学性，隐蔽地实现转移定价，把利润转移到税率较低的国家和地区，会造成资本外流，使国家税收等宏观利益遭受损失。而推广应用ABC，则有助于在国际贸易和跨国资本流动中维护国家的利益。

1.1.3.2微观意义

1) ABC使成本信息更加科学，解决了传统成本信息失真问题：

ABC的关键步骤在于，计算出每种作业的分配率，再根据每种产品消耗的某项作业量乘以相应的分配率，得出这种产品消耗的该项作业成本，再把这种产品消耗的各项作业成本加总，就是这种产品的作业总成本。

2) ABC使企业产销决策更加合理，产销决策和产品定价合理性的基础是成本计算的科学性：

随着买方市场的到来，厂商之间竞争日益激烈，许多产品的市场单价已经逼近成本，容纳不了太多的成本误差。ABC的本质决定了它就是解决这一问题的答案，因为采用ABC后，成本信息更具有科学性、相关性，从而使产销和定价决策更加合理、利润信息更加真实。

3) ABC对企业内部管理的意义：

实施ABC的深刻意义还在于，在作业中心的基础上建立责任中心，甚至进一步采用作业预算方法和作业管理法，能够更有效地实现责任会计目标。作业成本的核算过程中，成本核算的核心集中在了生产对资源一步步消耗的各个具体环节中，比如在电器开关制造企业中，ABC使管理者准确把握了诸如备料（原材料消耗）、液压、喷漆、加盐、检查和直接人工等作业活动，从而控制了成本的形成和累积过程。

4) ABC对企业战略成本管理的意义：

　实施ABC对企业的深刻意义，还在于它突破了传统管理会计的局限性，体现了先进的战略成本管理思想，能有效改善企业的战略决策。

5) ABC对企业优化资源配置的意义：

3) 实施ABC还有利于我们通过对资源如何一步一步消耗的过程的细致而具体的分析和控制，来优化作业链、价值链和产品种类与生产数量的组合，从而优化资源配置，发挥企业内部各部门之间、各工艺和生产环节之间的协同作用，充分利用资源，实现“一加一大于二”的规模效益目标。

1.1.3.3作业成本法的作用

1) 扩展了成本习性的概念，促进了完全成本法的复兴

　　作业成本法用成本动因解释成本习性，把成本划分为短期变动成本、长期变动成本和固定成本三类。成本动因的引入提高了决策的科学性。在当今高新技术的制造环境下，作业成本法的迅猛发展有利地促进了完全成本法的复兴。

2) 优化了产品组合，提高了企业战略决策的水平

　　产品组合决策，是利用整个企业的“生产价值”来决定产品获利能力及优先生产次序。在作业成本法中，管理人员可以很容易地计算出直接归属产品的成本。

3) 使企业产品成本计算更正确，定价策略更灵活

　　采用作业成本法计算产品成本，先将成本按各个作业进行归集。除了直接材料、直接人工可直接归集于产品外，制造费用应分别按各项作业活动归集到同质的成本库中。然后分别选择合理的作业分配标准，将成本库中的制造费用分摊于产品中。管理当局可以对那些产品规格特殊且无明显市价规则，价格弹性也很低的产品提高其价格水平。

4) 改进了预算控制和成本控制

　　作业成本法的应用，首先要求把对成本的控制落实到每一项作业上，再以作业为核心，进行作业分析，以成本动因为基础进行成本控制，从而有效、持续地降低成本，改进了预算控制。其次，以适时生产系统和全面质量管理为重点的作业管理不再把标准成本法看成是成本控制的重要工具。

5) 改进了责任中心的业绩评价

资源通过作业形成产出价值，以作业中心为基础设置责任中心，控制了资源消耗，充分发挥了资源在提供给顾客价值过程中的作用。

6) 作业成本法一方面把资源的消耗（成本）作业联系起来，进而把作业和产品联系起来；另一方面又把企业内部系列作业提供顾客的累计价值和企业的收入联系起来。而提供给顾客最终价值的形成过程（由价值链体现）和通过作业成本法所计算的相应资源消耗（体现在作业链中），又都纳入贯彻始终的作业管理体系，以促进企业生产经营各个环节的协调一致，共同为实现企业经营目标——“股东价值的最大化”做出最大贡献。

1.2研究思路及方法

1.2.1思路：阐述过程思路

本报告主要以学术探究作业成本法相对于传统成本核算方法的意义，通过理论与实际案例相结合，以具体数据核算分析探讨作业成本法的实际应用意义及相对于传统成本核算方法的意义。报告主要从以下五部分来探究我们的课题:

第一部分：从研究作业成本法的背景和发展历程开始，了解国内外物流成本核算的现状与作业成本法发展历程、现状、意义及作用，以及通过初步了解明确课题探究思路与方法。

第二部分：物流成本核算的方法以及原理，我们将介绍传统物流成本法的相关概念及核算原理、作业成本法的相关概念及核算原理、以及传统物流成本核算与作业成本法的区别，通过对两种成本核算方式的理论对比，初步明确课题探究方向，并之后的实际案例数据核算打下理论基础。

第三部分：企业的背景以及可行性分析，我们将简单介绍企业的背景以及企业成本核算的现状，最后分析企业引入作业成本法的可行性。

第四部分：作业成本法在企业（第三方物流）的具体应用，我们先简单介绍公司实施作业成本法存在的问题和公司的产品生产现状和工艺流程的特点。最后重点实际引用作业成本法在公司的具体实施，具体步骤我们分为选定成本对象、确定物流作业、归集每项作业发生的资源费用、确定每项作业的成本动因、将作业成本分摊到成本对象、物流成本的分析与管理。

第五部分：结论包括对作业成本法成效进行评估（主要相对于传统成本核算方法）、该方案的存在局限与不足、作业成本法目前的局限和未来的展望。

1.2.2方法：

首先，主要通过广泛地查阅国际国内对作业成本法的研究文献，包括第三方物流企业、物流成本理论、物流管理理论以及作业成本法的相关文献书籍等，系统地了解与本论文研究有关的理论基础知识，为实践研究的实施打下坚实的理论基础。

其次，在理论研究的基础上,通过对企业的实际调研数据进行分析,从而通过数据进行实际的作业成本法的实践核算，在尝试核算中更深入理解与体会作业成本法的意义与局限。

最后，用作业成本核算结果与传统作业成本法进行对比分析,对其研究结果进行优势与劣势分析,进一步对结果进行成效分析，并在此基础上总结对作业成本法实践应用的优劣势，及未来可能的发展方向。

2物流成本核算的方法、原理

2.1传统物流成本法的相关概念及核算原理

2.1.1传统物流成本核算内容的构成

a、物流成本项目的构成

物流成本由物流功能成本和存货相关成本构成。其中物流功能成本包括物流活动过程中所发生的包装成本、运输成本、仓储成本、装卸搬运成本、流通加工成本、物流信息成本和物流管理成本。存货相关成本包括企业在物流活动过程中所发生的与存货有关的资金占用成本、物品损耗成本、保险和税收成本。

b、物流成本范围的构成

按物流成本产生的范围划分，物流成本由供应物流成本、企业内物流成本、销售物流成本、回收物流成本及废弃物物流成本构成。

c、物流成本支付形态的构成

企业物流总成本由委托物流成本和内部物流成本构成。其中内部物流成本按支付形态分为材料费、人工费、维护费、一般经费和特别经费。

2.1.2传统物流成本核算的方法

1) 按物流功能来核算物流成本

功能物流成本核算是指以物流活动的功能为成本计算对象所进行的物流成本核算，即对企业一定时期的物流费用按其发生用途不同进行分类和归集，包括运输费计算、保管费计算、装卸费计算、包装费计算、流通加工费计算、物流管理费计算等。

通过功能物流成本核算，可以了解物流成本的功能构成，便于更好地协调各物流环节的关系。从而计算这个企业的物流成本汇总表。

2) 按物流活动范围来核算物流成本

范围物流成本核算是指以物流活动的范围为成本计算对象所进行的物流成本核算，即对企业一定时期的物流费用按发生于物流活动的不同过程所进行的汇总和归集，具体包括供应物流费计算、生产物流费计算、销售物流费计算、退货物流费计算、废弃物物流费计算等。通过范围物流成本核算，便于发现不同过程的物流活动中存在的问题，分清有关部门对此应负的责任，并为不同过程物流活动的协调和控制提供依据。

3) 按物流形态来核算物流成本

形态物流成本核算是指以物流费用的支付形态为成本计算对象所进行的物流成本核算。具体包括以下几个方面：

a、企业内部物流费计算。企业内部无非计算可分为：材料费计算、人工费计算、水电气费计算、维护费计算、物流利息计算、其他费用计算等。

b、委托物流费计算。即汇总和归集企业委托外单位进行运输、保管、装卸、包装、流通加工等物流活动所支付的各项费用。

c、外企业支付物流费计算。包括供应外企业支付物流费计算和销售外企业支付物流费计算。

d、适用对象别物流成本核算。适用对象别物流对象核算是指按不同的适用对象所进行的物流成本核算。

2.1.3传统物流成本法的核算原理

1) 基本思路

分为两部分，一个部分是从现行成本核算体系中予以分离的物流成本，即为显性物流成本，另一部分是指无法从现行成本核算体系中予以分离的物流成本，即为隐性物流成本。两者结合对物流成本进行核算。

2) 具体方法和步骤

a、对于显性物流成本

第一步，设置显性物流成本辅助账户。

第二步，对企业会计核算的有关成本费用科目及明细科目逐一进行分析，确认物流成本的内容。

第三步，对于应计入物流成本的内容，企业可根据本企业实际情况，选择在其中与会计核算同步登记物流成本辅助账户及相应的二级、三级账户和费用专栏，或在期末（月末、季末、年末）集中归集物流成本，分别反映出按物流成本项目、物流范围和物流成本支付形态作为归集动因的物流成本数额。

第四步，期末汇总计算物流成本辅助账户及相应的二级、三级账户、四级账户和费用专栏成本数额。

b、对于隐性物流成本

第一步，期末对存货按在途、在库和销售三种形态分别统计出账面余额。

第二步，按照公式“存货资金占用成本=存货账面价值´企业内部收益率（或一年期银行贷款利率）计算出存货占用自有资金所产生的机会成本。并按照供应物流、企业内物流和销售物流分别予以反映。

综上a、b两步，并由此而计算出物流成本。

2.2作业成本法的相关概念及核算原理

2.2.1与作业成本法相关的几个概念

（1）作业，即指企业为提供一定量的产品或劳动需要的人力、技术、原材料、方法、环境等的集合体。作业是汇集资源耗费的第一对象，是资源耗费与产品成本之间的连接中介。物流作业包括运输作业、储存与保管作业、包装作业、装卸搬运作业、流通加工作业、信息处理作业等。

（2）物流资源，即表明了作业所消耗的成本资源。当一项资源服务于一种作业时，分配成本到相应的作业比较简单；当一项资源服务于多个作业时，就必须通过资源动因把资源的消耗恰当地分配给相应的作业。

（3）成本动因，即指导致成本发生的各种因素，也称成本驱动因素。它是决定成本发生额与作业消耗量之间的内在数量关系的根本因素，例如直接人工小时、机器小时、产品数量、生产准备次数等。

（4）作业中心与作业成本库。作业中心是成本归集和分配的基本单位，它是由一项作业或一组性质相似的作业组成。一个作业中心就是生产流程的一个组成部分。作业中心的设立是以同质作业为原则，是相同成本动因引起的作业的集合。由于作业消耗资源，所以伴随作业的发生，作业中心也就成为一个资源成本库，也称为作业成本库。

2.2.2作业成本法的基本原理

作业成本法应用与物流成本核算的理论基础是：产品消耗作业，作业消耗资源，并导致成本的发生。作业成本法把成本核算深入到作业层次，它以作业为单位收集成本，并把“作业”或“作业成本池”的成本按作业动因分配到产品。其基本思路如下：

（1）界定企业物流系统中涉及的各个作业。作业是工作的各个单位，作业的类型和数量会随着企业的不同而不同。

（2）确认企业物流系统中涉及的资源。资源是成本的源泉，一个企业的资源包括直接人工、直接材料、生产维持成本、间接制造费用以及生产过程以外的成本（如广告费用）。而在这个过程中，与作业无关的资源应从物流成本核算中国剔除。

（3）确认资源动因，将资源分配到作业。作业决定着资源的耗用量，这种关系称作资源动因。资源动因联系着资源和作业，它把总分类账上的资源成本分配到作业。

（4）确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中。成本动因反映了成本对象对作业消耗的逻辑关系。其作业成本法的基本原理图如下：

2.3传统物流成本核算与作业成本法的区别

作业成本概念的提出深化了人们对成本的认识。传统成本理论认为，成本是对象化的费用。是生产经营过程中所耗费的资金总和。传统成本理论的成本概念揭示了成本的经济实质（价值耗费）和经济资金（货币资金），但没有反映出成本形成的动态过程。而作业成本法有效弥补了这一不足，它把企业生产经营过程描述为一个为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合。其中，作业推移的过程也是价值在企业内部逐步积累、转移，直到最后形成转移给顾客的总价值（即最终产品成本）的过程。作业成本法通过作业这一中介，将费用发生与成本形成联系起来，形象地揭示了成本的动态过程，使成本的概念更完整、具体。

作业成本核算与传统成本核算的主要区别如下：

(1)成本核算对象不同。传统产品成本核算对象是产品，作业成本的核算对象是作业。

(2)成本计算程序不同。在传统成本核算制度下所有成本都分配到产品中去，作业成本法则将成本分配到作业中，按照作业中心顺序计算成本。

(3)成本核算范围不同。在传统成本核算制度下，成本的核算范围是产品成本；在作业成本制度下，成本核算范围有所拓宽，建立了三维成本模式:第一维是产品成本;第二维是作业成本;第三维是动因成本。作业成本产出的这三维成本信息，不仅消除了传统成本核算制度扭曲的成本信息缺陷，而且信息本身能够使企业管理当局改变作业和经营过程。

(4)费用分配标准不同。在传统成本核算制度下，是用数量动因将成本分配到产品里，间接费用或间接成本的分配标准是工时或机器台时。在作业成本核算制度下，作业成本法是根据成本动因将作业成本分配到产品中去。首先要确认费用单位从事了什么作业，计算每种作业所发生的成本。然后，以产品对这种作的需求为基础，经过原材料、燃料和人力资源转换成产成品的过程，将成本追踪到产品，因而作业成本采用的分配基础是作业的数量化，是成本动因。

总而言之，与传统成本制度相比，作业成本制度要求首先要确认费用单位从事了什么作业，计算每种作业所发生的成本。然后，以这种产品对作业的需求为基础，将成本追踪产品。作业成本采用的分配基础是作业的数量化，是成本动因。

2.4作业成本法的应用条件及核算步骤

1) 作业成本法的应用条件

关于企业应用作业成本法的条件，很多专家学者都有过详细的分析讨论。概括起来，一般认为作业成本法适用于具有下列特征的企业：（1）制造费用占产品成本比重大；（2）产品种类繁多，小批量多品种生产；（3）企业生产经营的作业环节较多；（4）电算化技术日渐应用于会计核算中，且会计电算化程度逐渐提高，这为企业处理复杂繁琐的核算资料和数据，进而有效地采用作业成本法提供了现实条件。（5）现行成本管理模式提供的成本信息的准确性程度还不成熟。（6）企业基于成本管理的需要，创立责任会计系统，实行各种形式的责任考核，作业成本计算法按作业建立责任中心，能满足实务的需要。

2) 作业成本法核算步骤

作业成本法核算程序基本可以分成以下三步骤：

第一，建立作业成本库，按照资源动因将间接计入各作业成本库中。在该步骤中，首先确认各项作业的成本动因。

第二，按照各个作业中心的成本动因计算各自的成本动因率，再将各作业库中成本按相应的成本动因率分配到各个产品去。

第三，计算各个产品的单位成本。

3企业背景及可行性分析

3.1企业的背景介绍

四川ZY物流有限公司（以下简称ZY公司）是国内一家专门经营和管理物流业务的企业，该公司以“精益物流、区域配送、货运代理、分销与邮购”为主要业务发展方向，坚持“至诚至信，精益求精”的经营理念，采用国际先进的物流运作方式和技术手段，努力为客户提供完善的物流配送方案。

ZY公司为客户提供公路、铁路、仓储、配送等全方位服务，把第三方物流的经营模式和管理理念作为发展基础，遵循市场导向作用，充分引入先进的科学技术作为物流服务支撑，为客户提供完善的供应链服务方案和综合物流服务。同时，公司采用全新的物流市场机制，实行市场化运作，为大型专业化综合性服务商提供专业服务。

ZY公司在业务管理和人才引入方面，投入了大量的精力，不管是对物流管理方面的理论研究，还是引入国际先进管理经验，都取得了突破性的进展。到目前为止，ZY公司的业务范围已经拓展了全国大部分地区，可以实现跨区域运输，提供国内长短集装箱车，承担公路货物运输，其主要的运输路线是“成都--北京”和“成都—上海”两大线路。

3.2企业成本核算的现状

我国第三方物流企业在进行物流成本核算的时候，形成了运营成本法和作业成本法两种核算思路，ZY公司采用的是运营成本法核算物流成本，重视结果，按照单一的标准进行间接费用分配，但是这种核算思路存在以下缺陷：

1) 成本核算方法不合理

由于科学研究的时间还比较短，ZY公司运用只有单一分配标准的计算方法，使间接成本的分摊不合理，这导致了物流业务的成本信息失真，它将对其第三方物流业务的承接起到决定作用。

2) 缺乏客户导向型管理理念

由于国内市场的竞争加剧，以及客户对于物流服务的个性化要求越来越高，导致ZY公司的业务多样复杂，传统的运营成本法不能准确地进行成本核算。

3) 管理信息系统核算标准未更新

ZY公司现阶段发生的费用是按照单一的标准进行跨工序分摊，这不利于成本信息的准确获取。如果建立了规范性的信息管理系统，流程就可以按照模块关系来建立，每一环节的成本信息可以清楚地获取，并进行具有针对性的管理。

3.3企业引入作业成本法的可行性分析

作业成本法的运用需要一定的客观条件配合，也就是在特定的环境下，作业成本法才能最大程度地发挥出其功效。《西方现代管理会计的发展对我国的启示》一书中提到了作业成本法的适用条件：

① 间接成本占总成本的比重较高；

② 对传统成本计算系统提供信息的准确程度不满意；

③ 生产经营活动较为复杂；

④ 产品或服务的结构较为复杂；

⑤ 拥有现代化的信息管理技术和自动化生产设备；

⑥ 较好地实施了实时生产系统和全面质量管理体系。

根据书中提到的作业成本法的适用条件以及ZY公司的特点，我们认为，ZY公司可以并且需要运用作业成本法进行成本核算，原因如下：

（1） ZY公司的成本构成以运营间接费用为主，且费用的发生是和很多的作业相关联的，需要运用多方面的标准来进行费用分配。作业成本法能够提供很多成本动因来进行分配，非常适合ZY公司进行成本分配，并提供正确的信息。

（2） ZY公司传统的成本核算方法主要以结果为导向，注重审计的适应性，提供的成本信息不能完全地反应产品或服务的成本信息，而作业成本法注重过程的分析，有利于管理人员对企业的业务进行了解，并对其进行深入的分析，以进行更为合理的成本分配。

（3） ZY公司提供业务服务的时候，会根据不同的客户提供不同的服务项目，制定不同的业务服务方式。对于同一位客户，ZY公司也会根据每次的服务情况进行详细分析，制定合适的运输方式，用最优效率和最高效益的方式来服务。所以，ZY公司的业务是比较复杂的。

（4） ZY公司在进行物流服务的时候，会对一定时期的业务进行整合，按照符合管理规定的方式进行服务。即一次业务服务，会采用多客户模式进行服务，多数时候会采用共享资源、共担成本的方式进行服务。所以ZY公司不仅发生的费用是多样复杂的，其业务的运行也是要按照不同的业务合同来进行作业分配的。

（5） ZY公司作为物流服务企业，一直在进行管理信息系统的开发和使用，它是为了自动化和信息化管理的需要，是未来企业竞争中的一种战略，也是物流企业发展的必然趋势。管理信息系统的使用，能够为其提供管理数据，提高工作效率，保持正确的数据，提供具有可比性的成本信息。

4.作业成本法在企业的具体应用设计

4.1企业某个物流服务项目合同

2014年5月28日，A家具公司与ZY物流公司签订了物流服务项目合同，合同的基本内容为：从2014年6月1日起，每个月ZY公司需要负责将A公司的40000件家具配件从成都运送至位于上海市虹口区的销售分公司，具体要求ZY公司每7天配送一次，每次将10000件家具配件配送至销售分公司。2014年5月30日，B家具公司与ZY物流公司签订了一项家具配件配送服务合同，合同的基本内容为：自2014年6月1日起，每个月ZY公司需要负责将40000件家具配件从成都配送至上海市浦东新区的销售分公司，该合同要求ZY公司每3天配送一次，每次将5000件家具配件配送至销售分公司。具体业务数据可见下表：

表格 1项目业务的基本情况表

公司名称	总配送数量	配送频率	单次配送数量	配送周期	单月配送次数
A公司	40000件	7天/次	10000件	28天	4次/月
B公司	40000件	3天/次	5000件	24天	8次/月
合计	80000件		15000件		12次/月

ZY物流公司在签订合同之后，为了满足客户的配送需求，决定从2014年6月起，采用以下配送方式来完成A公司和B公司的合同：该合同业务总量为80000件，为了在规定时间内及时配送家具配件到各销售公司，ZY公司决定先把家具配件按公路集装箱的运输方式送至ZY公司在上海松江区租用的600平米的仓库里，然后根据合同的具体要求，A公司需要7天配送一次，每次运送10000件;B公司需要3天配送一次，每次配送数量为5000件。

4.2项目分析的假设条件

为了本项目的分析方便，本文中的数据都是建立在原有合同数据基础上经过部分处理的，并且，对项目的分析背景进行了几项条件假设。

(1)在本项目中，为了叙述方便，在下文对A公司的家具配件简称A产品，同理，对B公司的家具配件简称B产品。

(2)理论上，物流作业按照工艺工序的特点，可以划分为十几个或者几十个作业中心，在本项目中，我们为了核算方便，将会对作业中心进行适当的简化合并处理。

(3)在项目分析中，暂不考虑固定费用的发生。第三方物流企业所提供的产品是“服务”，它具有无形的特点，并且，由于物流企业的无形产品和生产型企业的有形产品不同，不需要投入大量的固定资产。和制造性企业相比，物流企业的固定成本相对很少。

(4)在项目中，假设ZY公司在六月份只签订了这两份合同，并没有其他的业务发生了。并且，在这两份合同里，由于起点都是成都，中转站都是上海松江区，从中转站到目的地的距离也大致相等，所以，从路程的距离看，两份合同是一样的。

4.3运用作业成本法进行核算的过程

根据第三方物流的业务特点和作业成本法的核算原理，可以得出第三方物流企业物流服务的作业成本核算技术路线，如下图所示：

图表 1企业作业成本核算路线

4.3.1建立作业中心成本库

首先，根据物流合同的配送要求和ZY公司的运输计划，可以看出该项业务的全部流程：从成都通过集装箱方式用板车运送到上海松江区的租用仓库，经过货物验收、搬运，然后入库进行仓储，然后按照约定日期进行定期送货工作，分别把货物配送至客户的销售分公司。

根据该物流业的作业特点，我们可以把该次整个物流流程划分为业务处理、货物运输、货物验收、货物入库、货物仓储、货物出库和货物配送七个作业。具体作业流程图如下所示：

图表 2项目业务流程图

根据企业业务流程特点及具体作业情况，我们将企业物流流程的七个作业划分七个作业中心成本库，分别为业务处理成本库、货物运输成本库、货物验收成本库、货物入库成本库、货物仓储成本库、货物出库成本库、货物配送成本库。

4.3.2对作业资源及其资源消耗进行确认

（1）确认不同作业涉及到的资源

本项目中，各项作业涉及到的资源如下表所示：

表格 2资源耗费明细表

作业	资源
业务处理	人工费、通讯费、材料费
货物运输	人工费、通讯费、燃油费、车辆使用费、路桥费、
货物验收	人工费、通讯费
货物入库	人工费、通讯费、油耗费、叉车使用费
货物仓储	人工费、通讯费、仓库租金
货物出库	人工费、通讯费、油耗费、叉车使用费
货物配送	人工费、通讯费、燃油费、车辆使用费

（2）确认资源的实际耗费情况

本项目中，实际资源耗费如下表所示：

表格 3资源消耗情况表

直接成本				间接成本
资源	耗费情况		耗费	资源	耗费情况
资源	A产品	B产品	耗费	资源	耗费情况
燃油费 (配送)			2830	人工费	28000
燃油费 (运输)			21600	通讯费	1980
路桥费			17500	车辆使用费	40000
材料费	1800	1800	3600	叉车使用费	10200
				仓库租金	60000
				油耗费	1600
合计			45530		141780

4.3.3确认资源动因并归集作业成本的具体资源耗费

根据项目提供的信息并结合企业的具体作业方式和资源消耗方式，确认企业各项间接费用的资源动因。人工费的资源动因为使用人员的个数；通讯费的资源动因为通讯时长；车辆使用费的资源动因为使用车辆的辆数；叉车使用费的资源动因为使用叉车的次数；油耗费是使用叉车消耗的，所以其资源动因为使用叉车的次数；仓库租金的资源动因为货物占用仓库的面积大小。

在6月份，A、B公司的家具配件各40000件进行配送时，A产品需签订4份配送订单来完成服务，B产品需签订8份订单来完成任务。所以，ZY公司在六月份的订单数总共为12份。

在进行货物运输环节的时候，40000件家具配件需要按每箱5000件的容量配装到8个集装箱里，每辆车只能装载2个集装箱。所以，要把80000件家具配件送到上海仓库，需要用8辆板车进行运输作业。从上海仓库运送至销售分公司，A产品每次需要出动1辆板车，完成货物配送共需出动4辆板车;B产品每次需要出动1辆板车，完成业务共需8辆板车。在此，我们假设出动的车辆没有出现交叉使用的情况。

在货物入库环节，对A、B公司货物各配备了一台叉车进行作业，由于叉车每次只能运送1个集装箱，所以，A、B产品各需使用8次完成入库。在出库阶段，A产品一次出库需使用叉车2次，当月出库4次;B产品一次出库需用叉车1次，当月出库8次。所以，当月叉车共使用了 32次。

（1）确认资源动因量

根据企业各项作业具体使用资源的情况，企业的资源动因量确人情况如下表所示：

图表 3资源动因和资源动因量确认情况表

作业	作业费用	资源动因	资源动因量
作业	作业费用	资源动因	A产品	B产品	合计
业务处理	人工费	人员个数(个)	1	1	2
业务处理	通讯费	通讯时间(小时)	6	9	15
货物运输	人工费	人员个数(个)	8	8	16
	通讯费	通讯时间(小时)	2	3	5
	车辆使用费	运输车数(辆)	4	4	8
货物验收	人工费	人员个数(个)	1	1	2
货物验收	通讯费	通讯时间(小时)	2	1	3
货物入库	人工费	人员个数(个)	2	2	4
	通讯费	通讯时间(小时)	3	5	8
	叉车使用费	班次(次)	8	8	16
	油耗费	班次(次)	8	8	16
货物仓储	人工费	人员个数(个)	2	2	4
	通讯费	通讯时间(小时)	5	11	16
	仓储租金	适用面积(平方米)	300	300	600
货物出库	人工费	人员个数(个)	2	2	4
	通讯费	通讯时间(小时)	3	3	6
	叉车使用费	班次(次)	8	8	16
	油耗费	班次(次)	8	8	16
货物配送	人工费	人员个数(个)	8	16	24
	通讯费	通讯时间(小时)	4	9	13
	车辆使用费	运输车数(辆)	4	8	12

(2)、确定作业中心资源消耗情况

各项间接费用根据资源动因分配到作业中心情况如下表所示：

图表 4作业中心资源消耗情况表

资源	作业	作业中心资源动因量	总资源动因量	资源动因分配率	作业中心资源消耗	作业资源消耗
人工费	业务处理	2	56	500	1000	28000
	货物运输	16			8000
	货物验收	2			1000
	货物入库	4			2000
	货物仓储	4			2000
	货物出库	4			2000
	货物配送	24			12000
通讯费	业务处理	15	66	30	450	1980
	货物运输	5			150
	货物验收	3			90
	货物入库	8			240
	货物仓储	16			480
	货物出库	6			180
	货物配送	13			390
车辆使用费	货物运输	8	20	2000	16000	40000
车辆使用费	货物配送	12	20	2000	24000	40000
油耗费	货物入库	16	32	50	800	1600
油耗费	货物出库	16	32	50	800	1600
叉车使用费	货物入库	16	32	318.75	5100	10200
叉车使用费	货物出库	16	32	318.75	5100	10200
仓库租金	货物仓储	600	600	100	60000	60000
合计					141780	141780

4.3.4通过作业成本归集来作业中心成本库的成本

经过上一步骤的计算，我们了解到了每个作业中心的资源消耗情况，本步骤将对作业中心的成本进行归集，核算出作业中心成本库的总成本。具体计算过程如下所示：

图表 5作业中心成本库总成本

作业中心	资源	资源消耗		作业中心总成本
作业中心	资源	间接成本	直接成本	作业中心总成本
业务处理	人工费	1000		5050
	通讯费	450
	材料费		3600
货物运输	人工费	8000		63250
	通讯费	150
	车辆使用费	16000
	燃油费(运输)		21600
	路桥费		17500
货物验收	人工费	1000		1090
货物验收	通讯费	90		1090
货物入库	人工费	2000		8140
	通讯费	240
	叉车使用费	5100
	油耗费	800
货物仓储	人工费	2000		62480
	通讯费	480
	仓库租金	60000
货物出库	人工费	2000		8080
	通讯费	180
	叉车使用费	5100
	油耗费	800
货物配送	人工费	12000		39220
	通讯费	390
	车辆使用费	24000
	燃油费(配送)		2830
合计		141780	45530	187310

4.3.5确定作业动因并分配作业中心成本库成本

通过物流路线设计，可以得出运输里程数据：成都仓库到上海松江区仓库为2000公里左右，从松江区仓库到A、B公司的销售分公司，路程基本都为45公里。A、B广品进行仓储时，分别占用仓库的面积为300平方米。

（1）核算作业动因率

通过作业中心的业务特点和辨识标志，确定作业中心成本库的作业动因，并通过核算公式计算出作业动因率。

计算表如下所示

图表 6计算作业动因率

作业中心	作业动因	作业动因量			作业中心成本	作业动因率
作业中心	作业动因	A产品	B产品	合计	作业中心成本	作业动因率
业务处理	订单数	4	8	12	1450	120. 83
货物运输	运输里程	2000	2000	4000	24150	6. 04
货物验收	集装箱数	8	8	16	1090	68. 13
货物入库	入库次数	8	8	16	8140	508.75
货物仓储	适用面积	300	300	600	62480	104. 13
货物出库	出库次数	8	8	16	8080	505
货物配送	运输次数	4	8	12	36390	3032. 5

(2)、根据作业动因率计算分摊的间接成本

在此项目的假设中，已经明确说明，ZY公司当月的合同仅有这两份，所以，可以按照作业动因率来计算服务对象成本。

具体计算表如下所示

图表 7计算服务对象作业成本

作业中心	作业动因量		作业动因率	服务对象作业成本		合计
作业中心	A产品	B产品	作业动因率	A产品	B产品	合计
业务处理	4	8	120. 83	483	967	1450
货物运输	2000	2000	6. 04	12075	12075	24150
货物验收	8	8	68. 13	545	545	1090
货物入库	8	8	508.75	4070	4070	8140
货物仓储	300	300	104. 13	31240	31240	62480
货物出库	8	8	505	4040	4040	8080
货物配送	4	8	3032. 5	12130	24260	36390
合计				64583	77197	141780

4.3.6计算成本对象的直接成本

在本项目中，我们已经在前面说明，直接成本包括燃油费、路桥费和材料费。根据实际情况，对该费用的直接归属对象进行分配，具体分配情况见下表：

图表 8计算服务对象直接成本

直接成本	A产品	B产品	合计
燃油费	11743	12687	24430
路桥费	8750	8750	17500
材料费	1800	1800	3600
合计	22293	23237	45530

4.3.7计算成本对象的总成本

通过间接成本和直接成本的核算，可以计算服务对象的作业成本

图表 9计算服务对象间接成本

项目名称	A产品	B产品
作业成本	64583	77197
直接成本	22293	23237
成本核算对象成本	86876	100434
ZY公司当月全部成本	187310

通过上面表格的计算可以看出，在本项目中，A产品的成本为86876元，B产品的成本为100434元，ZY公司当月的物流服务成本总共为187310元。

4.3.8产品定价

本报告，在产品定价上，以成本加成法进行产品定价，并假设企业的既定成本利润率为40%，所以，在暂不考虑税费的影响,且其他条件不变的前提之下，可以按以下公式计算出产品价格：

产品出厂价格=单位直接成本+单位间接成本+单位销售税费+单位产品销售利润

则:

A公司物流服务的总价格=(64583+22293) X (1+40%) =121626.4元

B公司物流服务的总价格=(77197+23237) X (1+40%) =140607.6元

若在计算单位产品价格时,以物流服务的箱数为定价标准,那么:

A公司物流业务的单箱物流价格最低为:

121626.4/8=15203.3(元/箱)

B公司物流业务的单箱物流价格最低为:

140607.49/8=17575.95 (元/箱)

所以,ZY公司在为A公司提供物流服务的时候,单箱价格不能低于15203.3元,为B公司提供物流服务的时候,单箱价格不能低于17575.95元。

5结论

5.1对作业成本法成效进行评估

5.1.1作业成本法与传统核算方法数据对比

作业成本法与传统核算方法数据对比

成本项目	传统成本法		作业成本法		差异
成本项目	A产品	B产品	A产品	B产品	A产品	B产品
直接成本（元）	22293	23237	22293	23237	0	0
间接成本（元）	70890	70890	64583	77197	6307	-6307
总成本（元）	93183	94127	86876	100434	6307	-6307
单位成本（元/箱）	11647.88	11765.88	10859.5	12554.25	788.38	-788.37
单位价格（元/箱）	16307.03	16472.23	15203.3	17575.95	1103.73	-1103.72

由上表可知，在传统成本法和作业成本法计算下，A、B产品的直接成本都没多大差别，分别是22293元、23237元。由于两项业务的货运量、路程、物流方式等条件都基本一样，因此在计算物流服务间接成本对间接成本进行分配时，直接按物流量比重分摊，A、B产品分摊的间接成本都是70890元。但从作业成本法角度上看，A产品间接成本为64583元，比在传统成本法下的低6307元，而B产品却高6307元。从服务对象成本计算表可以发现，B产品在业务处理、货物配送和货物出库方面业务相对复杂，且消耗的资源量也相对多，因此应多分摊一些成本。

在服务定价的时候,由于作业成本法计算的成本相对要准确,所以它更具有指导意义。根据服务箱数为标准,核算的A产品单位价格为15203.3元,B产品的单位价格为17575.95元,在之后的类似物流服务中,该数据对服务定价具有指导作用,使物流业务的价格更加合理。

5.1.2作业成本法优势

根据该案例的具体分析，我们可得出以下关于作业成本法在这次具体案例数据分析中所体现出来的优势：

1)在第三方物流服务进行成本核算时运用作业成本法时，能够更加细致清楚分析每项工序的成本情况，使服务成本能真实反映出来，提供准确的成本信息，为业务决策提供信息支持，也为业务管理及绩效考核提供依据。如案例中的B产品通过作业成本法核算的单位成本为12554.25元/箱，而传统核算方法核算的是11765.88元/箱，两种方法核算结果相差788.37元，也就是每一箱实际成本应该比传统的高788.37元，而如果按传统核算既定成本利润率为40%进行定价，实际既定成本利润率仅仅为（16472.23-12554.25）/16472.23=23.79%。所以，通过作业成本法更加清楚实际成本，从而有助于：优化了产品组合，提高了企业战略决策的水平；使企业产品成本计算更正确，定价策略更灵活；

2)在进行资源动因和作业动因进行核算时，管理者可清晰了解业务成本结构，对企业进行优化和业务流程再造起到指导作用，是内部管理的信息需求。从服务对象成本计算表可以发现，B产品在业务处理、货物配送和货物出库方面业务相对复杂，间接成本相对传统核算方法高出6307元，且消耗的资源量也相对多，因此应多分摊一些成本。通过对产品成本的作业中心划分，可以详细分析成本的增减变动原因,有助于：管理决策,便于采取措施加强对成本的控制；改进了预算控制和成本控制；改进了责任中心的业绩评价等。

5.2该方案的存在局限与不足

5.2.1没有合并对同类生产能力的计量

作业成本法是基于作业来分配成本的，所以资源的成本首先是被归集到作业中，然后再分配到成本目标当中。由此带来了一个问题：作业所消耗的各种资源具有不同的计量单位，比如A公司中人工费按人作单位，通讯费以小时作单位，将成本归集到作业时难以反映资源消耗的数量，只能将被耗用资源的价值（金额）归集到作业中。因此，运用作业成本法既无法看出资源的利用效果，也不能反映各种生产能力之间的差异，进而采取实际行动改进生产管理。

5.2.2没有直接表示出资源要素之间的相互关系

即投入和产出之间的相互关系由于资源的种类数量庞大，采取“资源——作业——产品”的成本传递路径会使资源与作业之间的关系十分庞杂。当组织机构将总账账户一对一地配比到作业基础时，很容易犯错误。而且，资源归集到作业之后，只反映出了资源要素与该作业的关系，但该资源的全部产出量与其费用却失去了联系，而且不同资源要素之间的关系也不能得到直接反映。

5.2.3没有合理地计算超额或空闲的生产能力

当企业存在空闲生产能力时，ABC法没有解决传统成本会计的缺点。例如，A公司运输一种产品，整车运输是4000件，但实际运输是3000件，那么这个车剩余的1000件产品的空间成本没有办法分离出来计算，空闲生产能力可以用资源的产出量与使用量之间的差异来反映。但是作业成本法没有对资源产出量的准确计量，也就无法将空闲生产能力分离出来，最终还是归集到总成本中，分配给所有作业量。不合理的超额和空闲生产能力衡量方法会导致产品间的相互补贴，混淆各期产品的毛利，导致决策的失误。

5.2.4没有提供完全负担的资源成本

用作业成本法所分配的间接费用是那些由生产作业所引起的制造费用，但并没有解决那些与作业活动不相关的间接费用（例如取暖费、保险费等）如何分配的问题，在计算过程中有些资源动因分配率难以确定。

5.3作业成本法目前的局限和未来的展望

5.3.1作业成本法目前局限

1、目前，我国物流成本采用作业成本法核算的企业不多，缺乏经验丰富的人才以及成功的经验。成本动因的确认和选择上存在的问题。采用ABC法必须以作业中心为基础设置责任中心,选择合适的成本动因,按成本库进行归集。可见成本动因是构成成本结合的决定性因素,是成本分配的基础。在现实工作中,成本动因与作业实际制造费用相关程度越低,成本动因越难确认;要求产品的精确程度越高,成本动因划分越细;产品复合的复杂程度越高,所需成本动因越多。并且如果该作业成本法所涉及的作用因素很少,成本数据便会很不准确。为了提高ABC法的精度,成本分析人员会要求多一些作用因素卷入以便达到更高的精确度。但这样ABC法就会变得过分复杂以至难以理解和相信。
2、我国物流成本一直居高不下，主要原因是物流效率不高，所以也会导致作业成本法比较难以展开。

3、作业成本法的实施成本比较高。采用作业成本法会计必须以作业中心为基础设置责任中心，这不仅对成本计算和成本管理的组织体系提出新的要求，而且不可避免地增大了成本计算及分配的工作量，从而加大提供信息的成本。并且由于信息量增大及信息的复杂程度加大，企业需要相应地建立起一套信息处理和信息管理制度。

5.3.2关于作业成本法的未来展望

1、物流是企业除了人力和资源之外的第三方利润源。所以物流效率的提高是各个企业的目标。作业成本法在物流成本核算中是一种高效率的核算方法，在未来的发展必定会在各个企业普及应用。
2、作业成本法是着眼于会计核算的原理。能快速的核算复杂的物流成本。在生产朝多品种，小产量的未来趋势中，将发挥中流砥柱的作用。

6附录

6.1会议记录

会议主题：	团队融合，确认课题
时间：03.09 上午		地点：教学楼403	缺席：无
会议前准备：每个队员自己对相关课题进行资料的查找与相关知识的大概了解，选定自己认为想做的三个课题。
主要会议内容： 1. 团队融合，推选副队长与会议记录秘书长，并明确团队每个队员对课题报告的认识，以为日后工作铺垫。 2. 课题讨论，每个队员公布自己所选课题，并说明原因。 3. 根据每位队员所题内容，进行热烈讨论，并最终选出大多数人赞成的课题，作为最终团队实践课题。 4. 任务布置：自主学习课题相关知识（作业成本法），并动用自己资源试找找相关数据。
图片附录：

一号土猪工作室会议记录登记表

会议主题：	查漏补缺，探讨理解
时间：03.16 下午		地点：内饭二楼	缺席：无
会议前准备：每位队员自行查看书本等认识学习“作业成本法”内容，列出自己的想法或疑问，找到资料的队员准备好相关数据。
主要会议内容： 1. 解决部分队员对“作业成本法”相关知识的薄弱模糊之处以确保每位队员都能掌握作业成本法的运作。 2. 队员提出自己的想法建议，全体队员共同参考和探讨。 3. 了解和讨论找到的相关数据。 4. 任务布置：队员通过网络或熟人寻找更为详细具体的数据。
图片附录：

会议主题：	数据整合，初尝使用
时间：03.24 上午		地点：教学楼501	缺席：无
会议前准备：相关企业数据
主要会议内容： 1.队员了解找到的数据，积极提出疑问。 2.共同讨论数据的可行性。 3.初次尝试结合作业成本法把数据按工序分类并使用。 4.得出结论：对作业成本法的具体实践还不够深入熟悉，而且数据不适用。 5.任务布置：继续深入认识作业成本法的相关实践知识，继续搜索有用数据，参考相关论文。
图片附录：

一号土猪工作室会议记录登记表

会议主题：	参考论文，使用数据
时间：04.01 上午		地点：实验楼B南301	缺席：无
会议前准备：准备新的数据，参看相关论文
主要会议内容： 1.再次普及强调作业成本法的应用知识 2.总结参考论文的数据使用方式。 3.讨论数据的可行性。 4.参考相关论文，学习尝试使用新数据。 5.任务布置：对相关数据评估与分析，比较出最合适的数据。注：参考论文《第三方物流企业成本核算系统的设计-漆立》
图片附录：

会议主题：	数据确定，队员分工
时间：04.10 上午		地点：教学楼407	缺席：无
会议前准备：准备好上一次会议使用过的可行数据
主要会议内容： 1.共同讨论分析各数据的适用性。 2.确定最终数据。 3.队长对各队员进行正式的具体分工。 4.任务布置：各队员相互监督鼓励相互帮助，在规定时间内认真完成自己的分工安排。
图片附录：

一号土猪工作室会议记录登记表

会议主题：	简化整理，提炼数据
时间：04.15上午		地点：B南303	缺席：无
会议前准备：此前已确定的数据资料以及各队员的工作汇报
主要会议内容： 1.各队员分别阐述汇报自己的工作进度情况以及当中遇到的问题或者自己的经验、建议和意见。 2.共同探讨解决队员提出的问题。 3.结合案例共同讨论已确定数据的简化与整理，从该数据资料中提炼出对案例有用的数据。 4.任务布置：队员各自回去结合案例试寻找作业中心和资源动因。
图片附录：

一号土猪工作室会议记录登记表

会议主题：	划分作业中心，确定资源动因
时间：04.29上午		地点：B南303	缺席：无
会议前准备：上次会议已确定的有效数据、队员各自试确定的作业动因以及资源动因。
主要会议内容： 1.队员对于作业中心和资源动因各抒己见。 2.共同就各队员提出的作业中心以及资源动因进行分析与比较。 3.最终划分出工作中心，确定好资源动因。 4.任务布置：为下一次会议确定作业动因和核算单位成本做好准备。
图片附录：

一号土猪工作室会议记录登记表

会议主题：	确定作业动因，核算单位成本
时间：05.11上午		地点：教学楼603	缺席：无
会议前准备：队员各自试确定的作业动因以及试核算单位成本或方法
主要会议内容： 1.队员展示自己的成果或阐述自己总结的方法。 2.结合具体案例来讨论比较队员的成果与方法。 3.确定资源动因。 4.核算单位成本。 5.任务布置：总结检验各步骤。
图片附录：

一号土猪工作室会议记录登记表

会议主题：	对比数据，总结工作
时间：05.19上午		地点：教学楼512	缺席：无
会议前准备：先前一切已确定的数据与资料，每位队员的总结与建议
主要会议内容： 1.对比已有的数据，讨论其合理性与与有效性 2.队员总结自己对这次作业的意见和建议。 3.任务布置：熟悉报告。
图片附录：

一号土猪工作室会议记录登记表

6.2 小组分工

小组成员	成员分工
陈冬梅和陈玉华	1绪论
	1.1研究背景及意义
	1.1.1国内外物流成本核算现状
	1.1.2作业成本法发展历程及现状
	1.1.3研究意义作用
	1.2研究思路及方法
	1.2.1思路：阐述过程思路
	1.2.2方法：
邓燕红和陈海榆	2物流成本核算的方法、原理
	2.1传统物流成本法的相关概念及核算原理
	2.1.1传统物流成本核算内容的构成
	2.1.2传统物流成本核算的方法
	2.1.3传统物流成本法的核算原理
	2.2作业成本法的相关概念及核算原理
	2.2.1与作业成本法相关的几个概念
	2.2.2作业成本法的基本原理
	2.3传统物流成本核算与作业成本法的区别
陈敏玲和蔡晓桐	2.4作业成本法的应用条件及核算步骤
	3企业背景及可行性分析
	3.1企业的背景介绍
	3.2企业成本核算的现状
	3.3企业引入作业成本法的可行性分析
陈伟鸿和蔡鍱和侯智斌	4.作业成本法在企业的具体应用设计
	4.1企业某个物流服务项目合同
	4.2项目分析的假设条件
	4.3运用作业成本法进行核算的过程
	4.3.1建立作业中心成本库
	4.3.2对作业资源及其资源消耗进行确认
	4.3.3确认资源动因并归集作业成本的具体资源耗费
	4.3.4通过作业成本归集来作业中心成本库的成本
	4.3.5确定作业动因并分配作业中心成本库成本
	4.3.6计算成本对象的直接成本
	4.3.7计算成本对象的总成本
	4.3.8产品定价
黄衍东和陈潮鑫	5.1对作业成本法成效进行评估
	5.1.1作业成本法与传统核算方法数据对比
	5.1.2作业成本法优势
	5.2该方案的存在局限与不足
	5.2.1没有合并对同类生产能力的计量
	5.2.2没有直接表示出资源要素之间的相互关系
	5.2.3没有合理地计算超额或空闲的生产能力
	5.2.4没有提供完全负担的资源成本
	5.3作业成本法目前的局限和未来的展望
	5.3.1作业成本法目前局限
	5.3.2关于作业成本法的未来展望

6.3小组成员感想

陈伟鸿个人感想

物流经济学，原本看科目以为是文绉绉的理论教学，以为又是得死记硬背的东西，但是，上了第一节课之后，说实话，是被老师的这种全新方式所吸引了，觉得这种新接触的教学模式，至少能融入其中了，至少能有所收获，至少能尝试应用于实践了，而且通过课堂的讨论，自己团队的钻研，感觉能有所真正收获一些实际的应用知识与实践软实力。所以，在组建团队的时候，毅然毛遂自荐的当了队长，希望能在此新的教学模式，新的课堂氛围中让自己有所成长与收获。以下是个人一下收获感想：

首先，最大的收获是在作为队长这个职责时的收获，带领一个11个人的团队，大家一起工作，一起讨论，一起完成各自的任务，甚至一起就一个问题进行争吵，一起资料收集，在这个过程中，真的能体会到一个团队的真正魅力与力量。在这个过程中，作为队长的我，也能得到一个全新的视角去观察一个团队，去控制讨论场面，去引领讨论方向，去规范讨论流程，然后从中及时的总结，工作的分配，保持工作的进度，同时又得时刻关注每一个队员的积极性，保持大家的积极氛围。这些工作，都给了我一个新的视角，综合地锻炼了我的领导能力，是实实在在的锻炼与收获。

其次，作为一个队长，在负责一个项目的时候，要想保持大家的工作积极性，提高大家的参与感，队长得做好带头作用，队长得自己做好榜样，队长自己做得足够多，了解得足够深入，才有资格去吩咐队员工作与完成任务，自己对每一个部分能有具体实际的了解，才能与每一个队员对应的工作有对应的交流，激活队员积极性，才能在最后的整理总结中，有思路有逻辑的整理归纳。

最后，关于作业成本法的应用课题，我这次除了协调整个工作的思路与每一部分的整和整理之外，我是与两位同学一起负责第四章节的，作业成本法在企业的具体应用设计，在这个部分的配合与工作中，我与两位队友，一起在复杂的数据中尝试理出作业成本法应用的思路，期间收集了各种的案例与数据，也搜索了很多的资料，也有很多不敢肯定的疑问与质疑，大家一起讨论与得出最后结果，这其中学会了不断地以团队的方式寻找问题，解决问题的过程，也更加深入的学习与理解了作业成本法的理论与应用。

蔡晓桐个人感想

第一次在大学里接受这种特别的教学模式，其实一开始我是拒绝的，毕竟这里是在中国，外国的教育方式不一定就适合在这里开展起来，不过接触一定时间这种模式之后，感觉确实能学到不少，以前都是填鸭式的教育，老师说哪里就学哪里，现在是自己主动地去学习，调查各种数据，再结合书本的知识进行分析，学到的东西的确比以前多了很多，并且过程不再是枯燥无味的了。

在小组中我与陈敏玲同学一同负责XY公司的背景以及分析其应用作业成本法的可行性。相比其他组员来说，这个任务应该还是相对比较容易的，但也需要用心去做好，毕竟我们都是小组的一份子，努力做好自己本分工作，自然就能给整个小组带来更大的帮助。

后来又与蔡鍱、侯智斌同学共同完成“该方案存在的局限与不足”这一块，比第一次任务难了一些，不过后来三人还是在努力之下完成了任务。

总的来说，这一次跟同学们一起合作这个项目，增进了彼此之间的感情，并且在一定程度上也培养出了比以往更好的团队意识，其中有几位女生也不是第一次跟她们合作了，所以默契度方面感觉还是不错的。并且通过这个项目，感觉对作业成本法的体会更深一层次了，希望以后有机会还能合作其他项目，学习更多东西。

黄衍东个人感想

我分到的工作是和另一个同学一起完成第五部分，相对其他同学来说，我们分到的工作还是相对比较简单的，可是这也还是要花心思把工作完成得最好。这是我第一次和一群人共同完成一个比较大型的项目，刚开始也是毫无头绪，老师整天说date、date，加上对作业成本法的不熟悉，首先要做的就是把作业成本法的知识弄透，在找数据的过程中还是比较难以下手，就算找到了一些数据，还要分析一下它的可行性，这个是整个项目最难的地方，找了一大堆的数据后，整理了一段时间才决定了下来。团队的力量是强大的，经过大家的讨论与整理，把初步大纲确立下来，然后进行了分工，接下来的工作就比较好开展了，不过还是得感谢组长，起到了一定的带头作用。在整个项目下来，我对作业成本法有了比较全面的认识，想到物流这个领域的知识还是博大精深的，需要花更多的时间去探索学习。

邓燕红个人感想

其实学习这门课程，我主要的感想主要来源于教学方式以及我们小组在研究案例过程中的感受。

一、特别的教学方式的优大于劣

物流经济学的教学方式不同于一般的课程教学，而是让学生分组根据课程相关的内容自主选择相关的课题来研究，让学生开会自主讨论课题，遇到疑问或问题时可以与老师讨论解决，在这门课程里，学生是主角，主动学习而老师则担当引导者的角色，而不是填鸭式的教学。真正教予我们自主学习和研究问题的能力。这种方式对我而言，我很赞同也很喜欢老师的教学方式，因为自主学习和研究课题不能让我再像以前一样，上课不认真听，期末自学就可以应付考试的心态，而是正真怀着一种自主的心态去学好这门课程。但是，在我自己的观点看来，也存在一点瑕疵，就是一个团队合作，总会有几个搭便车的人，那么这几个同学可能就不能达到老师的教学要求，学不到要学的东西，另外因为小组选择不同的内容来研究课题，那么小组在接下来的时间里就只会关注自己要研究的这块知识点，而关于物流经济学的其他知识可能就不会认真学了，知识的学习就会不全面了。

二、研究案例感想

我们小组经过几经讨论，最终决定了作业成本法研究案例。在选择具体的数据上，我们小组卡住了好久，因为找到的几组数据都不符合物流作业成本法研究的要求，最后只好在网上找到适合的二手数据来研究。在这个研究的过程中，第一，团队精神是很重要的，我们总是定期开例会，在例会里要汇报各自的任务完成的情况和出现的问题，然后交流自己的看法并一起解决存在的问题，最后分布新的任务，以保证案例研究的进度。如果我们总是单纯地各做各自的任务，那么就无法保证完成的质量和进度，所以在将我与海榆同学分在一起完成物流成本法核算的方法和原理的时候，我们总是相互交流在自学这方面知识存在的困惑，然后一起找资料帮助理解和解决问题；第二，在完成对传统物流成本法和作业成本法的原理和算法的资料的找寻过程中，要充分利用各种途径去寻找需要的资料，譬如可以百度，可以利用图书馆的数据库资料，可以参考课本知识等等，同时也要学会对知识点认真理解，提取有利的信息，在下一次例会中可以为队友们讲解这方面的知识点，为他们解答相关的疑问，为我们案例的后续研究做好基奠；第三，化被动学习为主动学习，我们研究的作业成本法都是我们之前没有接触过或者说没有深入认识的，所以在完成自己的关于传统物流成本法和作业成本法的算法和原理的任务上，一点不能敷衍和懈怠，只能主动去寻找资料和自主学习和理解，虽然这个过程很累，但确实可以学到很多东西。

陈冬梅个人感想

我们小组研究的项目是作业成本法在第三方物流公司的应用，主要研究作业成本法。我们小组很快就找好研究的方向，但就是找不到数据，就算是找到数据，也不太会使用这些数据，我们通过多方面的收集终于找到了适合我们项目研究的数据。我们在组长陈伟鸿的带领下，我们小组很快就分配好了各自的工作，我们还一周出来开一次会议，每次会议上大家都各自汇报自己工作的进展，把平时遇到的问题或者困难都在会议上说出来，大家共同想办法解决，我们组长最后在会议上也会把下一步的工作分配好，同时监督大家工作的进程。我主要负责的是论文的第一部分包括作业成本法研究的背景及意义和研究的思路及方法。虽然我只是主要负责这一部分，但是其他部分我也是有参与的，我们每个人都要对作业成本法很了解，知道它如何运用的，我还会帮助小组内的其他同学。这次的课程，让我对如何写论文、如何选题、如何确定论文框架等都了解了，这样对以后写毕业论文有好处，让我提前感受。我非常感谢队员对我的包容和帮助，谢谢组长的带领。这次的课程让我非常深刻地了解了作业成本法，也知道了团队合作的重要性，非常珍惜这次机会。

陈海榆个人感想

这是我上大学以来上过的最特别的一门课，这要好好感谢我们的寥老师给我们这样一个平台来展示自己也从中学到好多书本上没有的知识。

在我们确定做作业成本法后，在确定数据过程中我们走了好多弯路，因为刚开始我们根本没有认识到哪些企业才适合作业成本法。数据是我们组最大也是最难搞定的问题，在老师的提示下我们最终确定一家物流企业的会计成本作为我们组的数据。很遗憾的是，我们还是没有找到一手数据用于作业成本法的研究中。老师确实说得对，现在我国几乎不用作业成本法的记账方式，就算拿到会计数据也是很难分离数据，对我们来说也是基本没用。就算是采用二手数据我们也很认真对待，我们每个人自己搜集一份二手数据，再汇集开会决定用哪些数据。其次，我们组的我们做的好的方面是每个组员在认真完成自己负责的那部分后会主动帮助其他组员解决他们遇到的难题，我们在自学作业成本法的同时还请把作业成本法理解透彻的组员教对作业成本法存在疑问的组员，我觉得这个现象很好地体现了互助协作的友好精神。我们组会定期进行小组开会总结问题解决在完成任务过程遇到的自己不能解决的问题，组长把下次任务布置下去。还有一个我认为不错的监督制度，那就是男女双方再选出一个组长，这样就更加方面监督大家完成任务的进度。我们组做的不足的地方可能是信息传递够及时但是执行就会慢一点，可能执行慢的组员在忙其他的事就放慢速度完成任务。

在这次的报告中我和邓燕红主要负责物流成本核算方法及原理及传统物流成本核算与作业成本法的区别。

我们在确定自己的任务后就开始两人进过讨论该如何完成，最后我们决定有关概念性的东西就在书上找，其他的就一起查阅有关文献，例如我们查阅了图书馆数据库里的有关我们部分的文献资料还特地到图书馆查阅相关的书籍。在做大量的好先关的准备工作后就开始做，我们也许做的不是本报告中最为核心及最难的部分但是我们尽了自己最大的努力去做好自己负责的部分。虽然我们在做的过程中会遇到这样那样的问题但是我们还是尽力解决。在其中我犯了一个低级的错误，那就是没将写好的文件按保存，导致我所做的那部分没了。当时我有种崩溃的心情，在对自己的能力感到无语了。这就提醒了我还是不够细心，以后我一定不能这样粗心你、不能因为自己的小问题连累到整组的进度。最后我还是连夜重做，我要自己完成要把犯的错自己独立承担。总的来说我们负责这部分还算在我们能力范围内，我们按时完成了分配到的任务。

最后我想说的是我们组在我心中是最棒的，每个人的努力都看在眼里。我们是经得起考验的，期待老师对我们组的考核。再次过感谢老师对我们的帮助，也感谢老师的付出。

蔡鍱个人感想

这学期我们学习了物流经济这门课程，老师用了跟其他课程不一样的考核方法，即通过每个小组完成一篇论文并进行答辩的方法来考核。这种考核方式改变了我们的学习方法，以往我们的学习基本上都是被动的获取知识，这样就使得我们对所学的知识没有深入的理解。而采用这种方式后，我们需要主动的去学习知识，而且要深入的理解哪些知识，这样大大提高了我们的学习效率以及知识的掌握程度。

我们小组做的课题是作业成本法在第三方物流公司的应用，在完成论文的过程中，我们小组齐心协力，互相帮助，克服了一个又一个的难题。每当遇到难题不知如何解决的时候，我们小组总是能坐到一起，一起讨论寻找合适的解决方法，在这过程中，我知道了团队合作的重要性，当遇到困难的时候，只要团队的每一个人都站在同一战线上，齐心协力，就能解决遇到的所有难题。

陈敏玲个人感想

随着社会经济的不断发展，社会行业的竞争也越来越激烈，在这样的社会大环境中，如何有效控制作业成本日益成为了各企业提高竞争力获得发展的一个重要问题。而物流成本的控制在企业特别物流企业的作业成本的控制中尤为重要。

我们一号土猪工作室的组员就是洞悉了这个社会现象，经过激烈的讨论与对比，最终还是选择了作业成本法作为我们此次作业的研究课题。以求在此次的研究中能够把我们在书上学习到的相关理论知识运用到实际的相关企业的作业数据中来。

这次我的分工主要是与另一位同学负责从2.4到3.3的内容搜集和整理。从理论知识关于作业成本法的应用条件及核算步骤到分析所选的具体的企业背景及企业成本核算的现状以及作业成本法在该公司的可行性。

我们在搜集理论知识资料过程中，再次翻查书本的知识也通过网络来搜索，并进行概括，这使我们更加了解到作业成本法的具体意义，也为我们往后的具体作业以及数据分配的操作做了一个很好的铺垫，同时我们通过对比作业成本法和传统的物流成本核算方法，更加清晰地了解到作业成本法这种新型的成本核算法，使企业的作业成本核算更加准确细化有科学，作业成本法使我们看到了企业在以控制成本提高竞争力的路上的巨大潜力，因此也使我们对这课题的研究有了更加多的激励与动力！

在分析具体的A企业背景以及A企业成本核算的现状时，我们尽可能从多方面入手，比如背景要从其经营理念、服务模式以及业务、人事等方面来呈现。而A公司物流成本核算现状的分析则尽可能客观。在分析作业成本法的可行性时，我们通过把书本知识中物流成本法的适用条件和A公司的特点相比较相结合，得出了我们认为比较有说服力的结果以及原因。

在这次的课题学习研究中，我真切地感觉到团队精神的重要性，一个好的领队不仅要会做内容，更要求会合理分工。我也在这次的实验中收获了前所未有的实践充实感，以前极少有机会可以靠我们自己把理论知识结合到具体的真实的企业与数据中去，今次在轻松又严格的团队氛围中既学到东西也收获更深厚的队友之情！

作为当代大学生，就是应该敢于实践！

陈玉华个人感想

大三的这个学期，我们学习了物流经济学这门专业课。课程的考核形式和以往有所不同，不是以做试卷的形式来评定学生的分数，而是以小组为单位，独立完成不同的课题，我觉得这样并不比做试卷来得简单，而且能学到更多的知识，对该课题有更为深入的了解和认识，同时锻炼了我们团队合作的能力。不过，我觉得这种形式还是有不足的地方，就是我们往往会过于专注于自己的课题研究上，以至于有可能忽视了对课本其他章节的学习。

我们土猪一号工作室的课题是：作业成本法在第三方物流企业的应用。这个课题是我们经过激烈的讨论以及对数据来源的可获得性决定最终获得全部成员的一致认同。我认为，对课题的统一意见是非常重要的，只有对课题的一致认同，大家才可以朝着统一的方向携手前进，一同克服所遇到的问题。

随着市场竞争的日趋激烈，物流成本控制已成为企业（特别物流企业）获得竞争优势的一个关键因素，物流成本的控制，重要前提是物流成本的核算方法，通过科学的物流成本核算方法，明确企业实际物流成本分布，明确每一项产品（或服务）所对应的成本大小。

所以，我们团队在充分了解成本核算各种方法的基础上，重点抓住成本作业法这一先进理论，并通过资料的收集、归纳、总结，深入了解作业成本法的极大意义，其重点解决了传统作业成本法的失真问题，通过多角度，全面地对作业成本法进行深入的了解，认识与探究其理论上的先进性。

我们一号土猪工作室在完成这个课题的时候，遇到最大的问题就是数据的收集。我们组的成员们很给力，利用自己的身边的资源收集了多组数据。由于数据的数量太多，而且刚开始的时候我们对于作业成本法的认识还不够深入，以至于我们在数据的选择方面遇到了困难。最终，出于计算的简便和其他的考虑，我们选择了第三方物流公司的数据。

我和陈冬梅同学负责的部分是绪论和研究思路及方法，我所负责的部分主要是绪论，其中包括：研究背景及意义、国内外物流成本核算现状、作业成本法发展历程及现状和研究意义作用。在做这一部分的工作时，所遇到的困难并不是很多，主要是要有足够的耐心去翻阅和上网收集资料，收获则是阅读速度有了明显的提高，对资料的收集更为得心应手。

陈潮鑫感想

物流做为第三利润源，是所有企业共同追求的利润空间，特别是生产制造企业。在控制物流成本的核算方法中，主要有作业成本发和传统成本法两种方法。很荣幸这一次能够班的里的同学共同探究作业成本法和传统成本法的区别。

这一次我主要分配到的任务为作业成本发成效的评估以及对引用的案例进行分析。一开始，我也对作业成本法和传统成本法之间的区别不是很清晰，经过我们努力学习课本的理论知识和对引用案例的分析，我们逐渐对作业成本法和传统成本法有很深的理解。知道如何在企业中运用作业成本法以及什么企业适合采用作业成本法。在这个过程中，我们也有过很多痛苦的感受，但是我们慢慢的克服困难，逐渐走向成功。

从一开始接触作业成本发开始到我们本次案例分析的结束，我真想感谢我的队员们，毕竟一个人的力量是有限的，但是跟大家一起努力的过程中，我们根据分工的不同，分头找资料和学习，然后再一起讨论和学习，最终我们共同完成这一个方案。我感受到团队的力量，也在这个过程中收获一份更加深刻的友谊。最重要的是，我学会与别人合作。

这一次经历会让我刻骨铭心的。

侯智斌个人感想

进大学以来第一次接受PBL这种方法，感觉这种教学方法很新颖，区别以前的教学考核方式，这种讲究团队分工合作来探讨问题、解决问题的方法更加能体现出团队每个人的能力，整体能力，使你更加深入的了解这种真实性的问题，能够更加深入的挖掘其内在的问题。

这门课给我最深刻的有两个方面，第一方面是团队的合作问题，一个好的团队需要一个好的领导还有一群很好的队员，队员们都充当各自不同的角色，去更好发挥自己的能力去完成那一部分的工作，另外还要要注重团队之间的沟通，当各个方面都配合得很好的时候，做出来的东西质量才高，如果团队间的沟通做不好，配合没有默契，不但会影响到工作的质量还会额外增加工作量引起内部一些争执问题。第二方面，这门课培养了我们如何去完成一个方案的能力，在整个探究问题的过程下来，你可以发现在整个探究过程中会遇到各种各样的问题，当遇到问题，小组内各成员要如何发挥自己的作用，如何通过小组合理沟通和配合解决问题，最后一步一步走过来，发现做好一个大的方案也没有想象的这么难，每个大难题都由很多的小问题组成，只要把小问题逐个解决最后就能解决掉一个难题。而且在整个过程中，通过解决每个小问题，你会发现你更加清晰深入的懂得这个东西是什么，到底有什么用，里面存在的缺点是什么，与通过别人探究得出的结论相比，让你对这方面的学习更加深刻！

6.4参考文献

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